11. 09. 2002 Многие предприятия, которые занимаются печатью, могут использовать возвратную (пониженную) ставку единого социального налога. Однако четкого порядка обращения в налоговые органы не существует. Налоговые органы решили компенсировать этот недостаток. С помощью новой методики расчета единого социального налога они ответили на многие вопросы, возникающие в повседневной работе бухгалтеров. В свете этих разъяснений сообщаем, что можно применять по этой ставке и как рассчитать налог по этой ставке.
Предприятия могут выплачивать своим сотрудникам зарплаты, премии и пособия. Большая часть этих выплат должна облагаться ЕСН. О том, как отразить этот налог в бухгалтерском учете, вы можете узнать из почтовой книги учета (стр. VI/69/05).
По общему правилу ЕСН взимается с коэффициентом 35,6%. Однако компании могут и снизить ставку. Это называется понижающим коэффициентом. Кстати, если компания имеет право на применение понижающего коэффициента по ЕСН, то взносы на обязательное пенсионное страхование также должны уплачиваться по пониженной ставке. Право на обратную ставку Снижение ставки ЕСН может быть применено только при одном условии. Средний доход каждого работника на предприятии составляет не менее 2 500 рублей в месяц. Чтобы рассчитать средний доход, укажите следующее Сразу скажем, что количество подоходников и работников с более высокой зарплатой при расчете среднего дохода не учитывается. Если на предприятии работает более 30 человек, то не учитывается 10 % этих работников, если менее 30 человек — 30 %. Пример 1. В ООО «Альфа» работает 20 человек. За семь месяцев 2002 года им выплачено: — 10 работникам по 130 000 рублей — 7 работникам по 60 000 рублей — 3 работникам по 15 000 рублей. Чтобы определить, может ли предприятие претендовать на пониженную ставку ЕСН, нужно взять только часть его работников. В «Альфе» работает менее 30 человек. Поэтому в расчет не включены 30% тех, кто получает самые высокие зарплаты. Из общего числа сотрудников 30 % — это 20 х 30 % = 6 сотрудников. Это работники, получающие 130 000 рублей. Их заработок исключается из общей суммы выплат. Эти работники не включаются в среднесписочную численность работников.
Общая сумма выплат.
Общая сумма выплат рассчитывается следующим образом: ЕСН для инвалидов + начало права на выплату — общение на основе авторских обычаев = общая сумма выплат
Примечание: Как указано в Рекомендациях, доходы инвалидов в размере до 100 000 рублей в год не облагаются ЕСН. Однако его следует учитывать при расчете общей суммы выплат. Пример 2. В первом полугодии ЗАО «Актив» выплатило работникам: — заработную плату — 350 000 рублей (в том числе 20 000 рублей инвалиду); — материальную помощь — 10 000 рублей; — премию по договору подряда — 15 000 рублей; — компенсацию по договору подряда — 5 000 рублей. Заработная плата каждого инвалида не превысила 100 000 рублей. Поэтому она не облагается ЕСН. Однако при расчете среднего заработка нужно учитывать доход. Материальная помощь также не облагается ЕСН (ее сумма не уменьшает налогооблагаемый заработок). Поэтому в расчет она не включается. Также она не учитывается при расчете вознаграждения по договору подряда. Общая сумма выплат, учитываемых при расчете средней зарплаты, составляет 350 000 + 15 000 руб. = 365 000 рублей.
Среднесписочная численность.
В среднесписочную численность работников включаются работники с полной занятостью — работники, занятые неполный рабочий день — лица, работающие по гражданско-правовым договорам (например, по договору подряда или договору поручения). Подробный порядок расчета среднесписочной численности работников определен в постановлении № 121 Госкомстата от 7 сентября 2011 года. 121 Государственного комитета статистики от 7 декабря 1998 года.
Средний доход.
Этот показатель рассчитывается по следующей формуле. Общая сумма выплат, облагаемых ЕСН с начала года : Среднесписочная численность работников : Количество месяцев с начала года = Средний доход каждого работника Пример 3. Используем условия примера. 1. Все сотрудники «Альфы» работают на предприятии с начала года. Средняя численность работников за первые семь месяцев 2002 года составляет 20 человек. Однако для расчета средней заработной платы можно принять во внимание только 14 человек. Их совокупный доход составляет 130, 000 руб. х 4 чел. + 60, 000 руб. х 7 чел. + 15, 000 руб. х 3 чел. = 985 000 руб. Средний доход каждого работника составит 985 000 руб. : 14 человек: 7 месяцев. = 10, 051 РУБ. Эта сумма превышает 2 500 рублей. Поэтому предприятия могут применять единую регрессивную ставку социального налога. Если в каком-то месяце средний доход на одного работника меньше 2 500 рублей, то право на снижение ставки теряется. В этом случае бухгалтер должен пересчитать налог за весь период года исходя из максимальной ставки налога (35,6%). Как применять ретроактивные налоговые ставки Если доход конкретного сотрудника превышает 100 000 рублей, с него можно начислить ЕФФК по ретроактивной налоговой ставке. Как указано в Рекомендациях, все выплаты таким лицам (зарплата, премии, пособия и т. д.) должны облагаться по ретроактивной ставке. Пример иллюстрирует применение ставки дисконтирования. Пример 4: В первом полугодии 2002 года доход Иванова, работника ЗАО «Актив», составил 330 000 рублей. Компания вправе применить к нему регрессивную ставку налога.
Размер доходной нагрузки Иванова выглядит следующим образом. Федеральный бюджет 59, 600 рублей + (330, 000 рублей — 300, 000 рублей) х 7. 9% = 61. 970 рублей — ФСС 8400 рублей. + (330 000 рублей — 300 000 рублей) х 1. 1% = 8730 рублей — ФФОМС 400 рублей + (330 000 рублей — 300 000 рублей) х 0. 1% = 430 рублей — ТФОМС 7200 рублей + (330 000 рублей — 300 000 000 000 рублей) х 0. 000 000 000 000 рублей) х 0. 9% = 7470 рублей. [[Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уменьшают ЕСН, уплачиваемый в федеральный бюджет]]. Налоги, уплачиваемые в федеральный бюджет, могут быть уменьшены на сумму взносов на пенсионное страхование. В этом случае они должны быть рассчитаны как обратный коэффициент. Ставка взносов составляет 29 800 рублей плюс 3,95% от суммы свыше 300 000 рублей. Сумма взносов с дохода Иванова составляет: 29, 800 рублей + (330, 000 рублей — 300, 000 рублей) х 3. 95 % = 30, 985 рублей. Единый социальный налог должен быть уплачен в федеральный бюджет в размере 61, 970 руб. -30. 985 руб. = 30. 985 руб. Подробнее Иванов, налоговый консультант Данный материал опубликован в № 8 журнала «Практическая бухгалтерия».
Налоговые ставки
Налоговая система основывается на законодательных актах государства, которые определяют определенные методы построения, т.е. определяют налоговые данные.
При расчете налога налоговая ставка — это цена, на которую умножается объект налогообложения. Для некоторых налогов налоговая ставка может быть определена с различными вариациями (например, ставки НДС — 20 % общая и 10 % льготная). Коэффициент может определяться по методу налоговой ставки, в виде справочника (налоговой ставки или фиксированной суммы), взимаемой с товаров или услуг. Таможенные пошлины являются типичным примером применения налогообложения.
Налоговая ставка является важнейшим элементом налогообложения и одним из основных критериев расчета, наряду с налоговой базой, объектом налогообложения и налоговым периодом.
Необходимо отметить важное допущение — налог может считаться санкционированным только в том случае, если определены все вышеперечисленные данные.
Определение ставки налога само по себе является универсальным состоянием финансового регулирования. Поэтому ставка того или иного налога, необходимого для финансового учреждения (пошлины, специального налога), определяется непосредственно правительством в зависимости от финансовых условий.
Основные виды налоговых ставок
Начисленные налоговые ставки могут быть четырех видов.
Пропорциональные ставки выражаются в виде определенного процента от налоговой базы, независимо от ее количества (НДС, налог на прибыль, налог на недвижимость).
Аналоговые ставки применяются в основном тогда, когда в качестве налоговой базы используются стоимостные характеристики объекта налогообложения. Этот вид плательщиков очень универсален, так как не требует корректировки, сохраняя общую направленность налоговой политики государства.
Жесткие ставки устанавливаются либо на единицу налогообложения, либо на абсолютную стоимость всего объекта. Жесткая ставка не зависит от размера налоговой базы. Этот фактор иногда называют фактическим налогом.
Фиксированные налоговые ставки имеют очень важное значение в связи с претензиями налогоплательщиков и проверками налоговых органов. Она применяется, когда налоговая база представляет собой функцию затрат плюс количественную функцию объекта налогообложения. Основным недостатком данного вида налоговой ставки является то, что этот коэффициент регулярно увеличивается по мере роста инфляции.
С увеличением уровня налоговой базы прогрессивная ставка налога увеличивается. Существует два типа прогрессивных коэффициентов: составные и простые прогрессивные.
Ставки простых прогрессивных налогов растут за счет увеличения налоговой базы валовой выручки.
В случае сложных прогрессивных налоговых ставок налоговая база делится на компоненты, и для каждого из этих компонентов устанавливается своя налоговая ставка. В этом случае налоговая ставка увеличивается только на ту часть налоговой базы, которая выросла по сравнению с предыдущим налоговым периодом.
По мере роста налоговой базы взаимные налоговые ставки снижаются. Факторы взаимности играют важную роль при стимулировании правительством такого роста.
Налоговая ставка, выраженная в процентах от дохода налогоплательщика, называется налоговой шкалой.