Ограничение в 50% на перенос убытков не распространяется на случаи, когда применяются льготные ставки, предусмотренные §§ 284-1.2, 1.5, 1.5-1, 1.7, 1.8, 1.10 и 1.14 и § 288-1, пункты 6 и 7. Налоговый кодекс (ст. 283, п. 2.1 Налогового кодекса). Это означает, что на некоторые организации не распространяется ограничение на сумму переносимых убытков. Они имеют право перенести убытки за предыдущий год и уменьшить свою налоговую базу за текущий год до нуля.
Перенос убытков возможен только в рамках одного вида деятельности.
Налоговая база прибыли текущего года может быть уменьшена только на убытки прошлых лет в рамках того же вида деятельности. Для каждого из них действует ограничение в размере не более 50 % от суммы ущерба. Поэтому компаниям, осуществляющим разные виды деятельности, прибыль от которых облагается по разным ставкам, необходимо организовать раздельный учет. Документ: письмо Минфина России от 11 июля 2023 г. № 03-03-06/1/64666.
Внимание.
Федеральный закон от 30 ноября 2016 г. N 401-ФЗ отменяет ограничение на перенос убытков за пределы 10 лет. Таким образом, теперь убытки можно переносить на любой срок. Вместе с тем, на налоговый период 2017-2020 гг. установлено ограничение, согласно которому налоговая база текущего отчетного (налогового) периода уменьшается на сумму убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах, в размере до 50 % ее величины (ст. 2. 1). (согласно статье 283 Налогового кодекса РФ). Указанное ограничение не распространяется на налоговые базы, сформированные по налогам (базовым периодам), закончившимся до 1 января 2017 года (см. письма Минфина России от 7 февраля 2018 г. N 03-03-06/2/7298, ФНС России от 16. 01. 2018 N СД-4-3/539@).
С 1 января 2017 года вступили в силу новые правила переноса убытков, которые распространяются на убытки, полученные налогоплательщиками за налоговые периоды, начиная с 1 января 2007 года (Закон N 401-ФЗ, ст. 13, ч. 5 и 16).
В соответствии со статьей 23.8.1 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также проверять доходы, расходы и уплаченные налоги в течение четырех лет. и уплаченных налогов за четыре года. Основные документы бухгалтерского учета, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность и аудиторские заключения по ним хранятся экономическим субъектом в течение срока, определяемого в соответствии с Положением о государственной архивной организации, но подлежат хранению не менее пяти лет с момента их составления. отчетного года (п. 1 ст. 29 Закона N 402-ФЗ).
Однако на практике существует право переносить убытки на более поздний срок, чем четыре года, что требует от организации хранить документы дольше, чем это предусмотрено Законом о бухгалтерском учете и Общими правилами НК РФ.
По мнению Минфина России, организации обязаны хранить документы в течение всего периода амортизации убытков, даже если в периоде, в котором возник убыток, уже проводилась налоговая проверка (см. письма Минфина России от 25 мая 2012 г. N 03-03-06/1/278; от 23 апреля 2009 г. N 03-. 03-06/1/276). Однако некоторые суды признают, что в отсутствие первичной документации размер ущерба можно установить по документам выездных проверок, проведенных в соответствующий период (см. постановления ФАС Северо-Западного округа от 8 февраля 2013 г. N А52-1711/ 2012, от 2 августа 2012 г. N А26-7013/2011). и ФАС Уральского округа от 6 января 2011 г. N Ф09-2789/11-С3 и др.) После выхода Постановления ВАС РФ от 24 июля 2012 г. N 3546/12 суды стали признавать убытки налогоплательщиков в отсутствие первичных документов, даже если они подтверждены документами проверки стали отказывать (см. например, Постановления ФАС Северо-Западного округа N А56-70108/2011 от 21 сентября 2012 г. и ФАС Восточно-Сибирского N А58-5051/11 от 19 июля 2012 г.).
Кроме того, в письмах Минфина России от 19 января 2018 г. N 03-03-06/1/2598 и от 12 февраля 2016 г. N 03-03-06/1/7604 указано, что основным документом, отражающим формирование первоначальной стоимости амортизируемого актива, является тот, в котором начисляется амортизация в налоговом учете (с учетом расходов на приобретение данного актива). Она должна быть рассчитана с момента возникновения. Это означает, что основные документы на средства индивидуальной защиты и средства индивидуальной защиты, амортизируемые в целях налогового учета, должны храниться не менее четырех лет после полной амортизации.
Убытки инвесторов из-за налоговых деклараций в 2025 году
Каждый налоговый период интересен по-своему. Изменения в налоговом законодательстве могут быть очень напряженными. Политическая ситуация повлияла на доходность инвестиций для многих инвесторов. Финансовые результаты для многих инвесторов оказываются убыточными.
Напомним, что для целей декларирования результаты заключенной сделки считаются не «бумажным ущербом».
Декларации последних лет характеризуются следующим образом
Второй год подряд мы наблюдаем большое количество инвесторов с противоположными финансовыми результатами через различных брокеров в течение налогового периода. Однако это не обязательно плохо. Так, выигрыш у одного брокера и проигрыш у другого может в конечном итоге привести к возврату налога. Например, если один брокер получил прибыль от мобильной сделки, с которой удерживается и перечисляется налог, а другой брокер получил убыток от мобильной стоимости, то остаток налога, уплаченного первым брокером, будет возвращен инвестору в результате поданной им налоговой декларации через. Существует несколько особенностей сальдирования финансовых результатов различных категорий СМИ, указанных в статье 214.1 Налогового кодекса РФ. В прошлом году в нашей практике наблюдался положительный контроль офиса за инвесторами с 5-6 брокерами (российскими и иностранными) и разные финансовые результаты по разным инвестиционным категориям. Это очень сложная задача для выписки. Никому не удавалось реализовать процесс заполнения личной позиции налогоплательщика, когда по всей выписке все практически четко с балансирующей теорией.
Еще одна сложность заключается в том, что многие налоговые инспекторы не могли понять «природу» последствий столь упорных попыток свести на нет администрирование этих ведомостей. Для профессиональных консультантов это не является препятствием, но для многих инвесторов, которые заявляли о себе, это оказалось серьезным препятствием.
Важно помнить, что дивиденды (код дохода 1010) не имеют никакого баланса.
Упущенная выгода для инвесторов
Согласно нашей многолетней практике, мы часто не очень хорошо понимаем, какие финансовые результаты инвесторы получили от своих вложений в течение года. И, наконец, это важно для расчета налога. Налоговые возможности для инвесторов очень выгодны.
Часто инвесторы забывают об убытках прошлых лет и обнаруживают, что не задекларировали их. Это можно легко исправить, заглянув в декларацию по налогу на доходы физических лиц (раздел «Сведения о доходах») за все годы и проверив разделы 3 и 5 декларации, чтобы увидеть итоги года — прибыль или убыток.
Ниже приведен пример того, как проанализировать независимые результаты, чтобы найти правильную часть результатов состояния использования.
Простой пример показывает, что убыток был получен от определенных действий по рыночным ценным бумагам, потому что не было налоговой базы. Налоговая база отсутствует. Это объясняется тем, что сумма дохода равна вычету. Величина самого ущерба становится очевидной только после получения брокером отдельной документации по ущербу (например, справки об убытках, расчета подоходного налога). Включив данные из справки о доходах и документации об ущербе в налоговую декларацию, можно уменьшить прибыль на других брокеров или на будущие прибыльные периоды.
Есть и другие детали в части убытков (убытки переносятся только в код 1530 — Передвижные ценные акты и в коды 1532 и 1535 — Доходы от операций с оборотными деривативами).
Какими документами предприятие должно подтвердить сумму полученного ущерба?
Согласно статье 314 Налогового кодекса РФ, налоги должны быть разработаны налогоплательщиком самостоятельно. Проанализируйте ситуацию на следующих примерах.
В соответствии со статьей 314 Налогового кодекса РФ налог разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно, налог разрабатывается налогоплательщиком самостоятельно. Гарант Наталья Мозалева Эксперт Службы Правового консалтинга
В соответствии с пунктом 3 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации получены требования о представлении налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год. На основании договорных обязательств с подробным анализом штрафных санкций по договору следует пояснение на стр. 205 Приложения 2 Листа 02 по штрафным санкциям. Соответственно, организация самостоятельно ведет реестр штрафных санкций с указанием общей суммы основных видов требований. Реестр не содержит информации о контрагенте, договоре или документах, на основании которых было выставлено требование, за исключением суммы.
Достаточно ли этой информации для уточнения?
Нормы главы 25 НК РФ не содержат требования о составе документов, которые должны быть проверены за счет налогоплательщика, и не устанавливают конкретный устаревший их перечень (определение Конституционного суда РФ от 24. 09. 2012 n 1543-. о, Постановление ФАС Уральского округа от 14. 06. 2013 n Ф09-5261/13 по делу n
Согласно ст. 314 НК РФ формы налогового учета и порядок проставления в них реквизитов налогового учета, данных основных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и определяются его учетной политикой. Налоговая учетная политика.
Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации определены обязательные реквизиты учетной формы анализа налогового учета.
Таким образом, если реестр организации включает данные элементы, то отсутствие иных сведений не может считаться нарушением, поскольку налогоплательщик вправе самостоятельно определить элементы, которые необходимо заполнить для правильного формирования. Данный вывод подтверждается и диетической практикой (Постановление ФАС Поволжского округа от 14. 07. 2009 N А65-27027/2007).
Учреждение само должно указать, в каких случаях используется регистр налогового учета, а если и когда используется регистр бухгалтерского учета, то в регистр бухгалтерского учета вносится дополнительная информация и необходимые налоговые данные (ст. 313 НК РФ). Таким образом, учреждение может предоставить требование инспектора в соответствии с регистром учета и обосновать реквизиты заявления.
Налоговые и иные органы не вправе определять решение 13-го АПК от 02. 07. 2020 N 13АП-8904/20 по обязательной форме 49815 в отношении налогоплательщика.
Поэтому, по нашему мнению, помимо обязательных элементов о контрагенте, признаков пояснения о договоре и сумме может быть достаточно, если оформление такой формы определено учетной политикой налогового органа.
Процесс устранения убытков за последние годы
Убытки, понесенные в конце предыдущего года, можно списать, уменьшив тем самым налог на прибыль. Как это сделать по правилам и какие нюансы необходимо учесть, более подробно рассмотрено в статье.
Убытки прошлых лет: общие правила амортизации.
Убыток возникает, когда сумма расходов превышает сумму доходов компании, то есть возникает отрицательный финансовый результат (пункт 8 статьи 274 Налогового кодекса РФ). Согласно Бухгалтерскому и Налоговому кодексам, финансовые потери можно списать. Организация вправе уменьшить на эту сумму налоговую базу по налогу на прибыль в будущих периодах (ст. 283 НК РФ). Основанием для исключения является соответствующее решение учредителя или акционера.
Убытки должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (письма Минфина России, с 28 января 2022 года № 03-03-06/3/5632, с 19 января 2018 года № 03-03-06/1/2598). Необходимо следить за тем, чтобы убытки прошлых периодов сохранялись до полного их уничтожения.
Важно! Если первичная документация утеряна, финансовые потери не могут быть перенесены, даже если выездная проверка Федеральной налоговой службы выявит факт расходов.
Ограничения по амортизируемым убыткам
Ограничение учитывается при переносе финансовых убытков прошлых периодов. Налоговая база по прибыли уменьшается на величину до 50%. Ограничение действует до 31 декабря 2026 года (Закон № 389-ФЗ от 31 июля 2023 года). Законом предусмотрены исключения, и налогоплательщики, применяющие льготные налоговые ставки, имеют право списывать убытки без учета следующих ограничений.
Подробный список льготников можно найти в пункте 2.1 статьи 283 Налогового кодекса РФ.
Важно! Если организация ведет регулярную деятельность наряду с приоритетными видами деятельности, к последним необходимо применять порог в 50%.
Какой ущерб нельзя устранить
Экономические потери за прошлые годы перенести нельзя:
Как списать убытки прошлых лет: пошаговый алгоритм
1. рассчитайте сумму ущерба, подлежащую удалению.
Ущерб на конец отчетного периода представляет собой отрицательную разницу между доходами и расходами. В бухгалтерском и налоговом учете этот показатель рассчитывается по разным правилам, поэтому суммы будут отличаться. Признанный ущерб покрывается за счет резерва и неоновой прибыли. В налоговом учете убытки удаляются исходя из порога в 50%.
В 2021 году «Фаворит» понес финансовые потери в размере 320 000 рублей. По итогам 2022 года была получена прибыль в размере 260 000 рублей. Рассчитайте сумму ущерба, которую можно снять.
260, 000 х 50% = 130, 000 рублей.
Оставшаяся сумма убытков в размере 190, 000 рублей может быть устранена в последующем отчетном периоде, который закрывается вместе с прибылью.
2. учитываются особенности устранения убытков.
Погашению подлежат убытки, выявленные по первичной документации и возникшие на том же налоговом режиме, что и прибыльный период. При расчете суммы не учитывайте расходы, на которые распространяется ограничение.
До 2020 года «Прима» работала на упрощенной системе налогообложения, в 2021 году перешла на ОСНО, а в 2022 году вернулась к упрощенной системе налогообложения.
По итогам предыдущего года были отражены такие финансовые результаты.